Курсовая работа: Состояние учета затрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в ОАО "Думиничский мясокомбинат"

Курсовая работа: Состояние учета затрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в ОАО "Думиничский мясокомбинат"

Российский государственный аграрный университет

Московская сельскохозяйственная академия им. К.А. Тимирязева

Калужский филиал

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему:

«Состояние учета затрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат» Думиничского района Калужской области (на примере колбасного цеха)»

Калуга 2009

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы и методы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции промышленного производства

1.1 Экономическая сущность затрат на производство и их классификация

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство

1.3 Экономическая сущность, значение и калькулирование себестоимости

Глава 2. Современное состояние учета и анализ затрат на производство и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат» Думиничского района Калужской области

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Думиничский мясокомбинат»

2.2 Состояние учета затрат в промышленном производствев ОАО «Думиничский мясокомбинат»

2.3 Анализ себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат»

Глава 3. Пути совершенствования учета затрат и исчисления себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат»

3.1 Выявление путей снижения себестоимости продукции промышленных производств в ОАО «Думиничский мясокомбинат»

3.2 Совершенствование учета затрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства с использованием метода “директ-костинг”

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Введение

В условиях рыночной экономики организация любой формы собственности заинтересовано в результатах своей деятельности в той мере, в какой оно не зависит от финансирования и управления производством со стороны. Все активы и резервы организации направляются на максимизацию прибыли с минимальными вложениями собственных средств.

Продукт, который производится, должен отвечать всем требованиям конкурентоспособности: с одной стороны - это качество, которое в большей мере зависит от объема вложенного в нее труда, капитала, средств, материалов, интеллекта и т.п., с другой стороны - это цена, основой которой является себестоимость тех вложенных средств и затрат.

Отсюда следует, что особое внимание бухгалтерский учет должен уделять именно себестоимости производимой продукции и затратам на ее производство.

Себестоимость продукции является одним из наиболее важных показателей экономической эффективности сельскохозяйственного производства. Она показывает, во что обходиться производство продукции конкретной организации. В себестоимости получают отражения качественная сторона хозяйственной деятельности организации: эффективность использования производственных ресурсов, состояние технологии и организации производства, внедрение достижения науки и передового опыта, уровень управления хозяйством.

Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и выявления резервов его снижения: определения рентабельности производства в целом и отдельных видов продукции, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационных мероприятий: обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учитывая вышесказанное, следует отметить актуальность выбранной темы, следовательно, целью написания данной курсовой работы является исследование состояния учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции промышленного производства.

В соответствии с поставленной целью были решены задачи:

1. изучены теоретические основы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции;

2. рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство;

3. изучена организационно-экономическая характеристика организации;

4. проанализировано современное состояние учета и анализ затрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства

5. разработаны основные направления возможного совершенствования учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат». Объектом исследования является ОАО «Думиничский мясокомбинат».

Предметом исследования является бухгалтерский учет затрат и исчисление продукции промышленных производств в организациях АПК.

При написании данной курсовой работы были использованы следующие методы: монографический, расчетно-конструктивный, статистический.

Информационной базой для написания курсовой работы послужили труды отечественных авторов по исследуемой теме, материалы периодической печати, нормативные акты, первичные документы по учету затрат и выхода продукции промышленного производства, данные бухгалтерской отчетности за 2006-2008 г.г.

Курсовая работа объемом 46 страницы машинописного текста состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка используемой литературы.

Глава 1. Теоретические основы и методы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции промышленного производства

1.1 Экономическая сущность затрат на производство и их классификация

Правило учета затрат на производство продукции в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей устанавливаются отдельными нормативными актами, а в сельском хозяйстве дополнительно «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 №792.

Часто термин «затраты» отождествляют с понятием расходы. Однако более внимательно изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

Затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов имеющихся в наличии, и регистрируемых в балансе, как активы организации, способные принести доход в будущем.

Расходы – часть затрат, понесенных организациями в связи с получением дохода, по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Более полное определение расходов дано в статье 252 НК РФ «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» [2].

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1.расходы по обычным видам деятельности;

2.прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам в соответствии с их экономическим содержанием:[13]

·  Материальные затраты;

·  Затраты на оплату труда;

·  Отчисления на социальные нужды;

·  Амортизация;

·  Прочие затраты.

·  Материальные затраты. В составе материальных затрат отражается стоимость покупных материалов, сырья, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии, запасных частей, работ и услуг, выполненных сторонними организациями, плата за воду, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

·  Затраты на оплату труда. Сюда включается основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям.

·  Отчисления на социальные нужды. Здесь отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда.

·  Амортизация. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств.

·  Прочие затраты. В данном элементе отражаются платежи по страхованию имущества организации, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы и т.д. Такая классификация необходима на макроуровне.

Таким образом, прослеживая классификацию расходов, А.С.Бакаев характеризует затраты как элемент расходов, связанный непосредственно с производством и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые в организации нельзя разложить на более мелкие составляющие.[13]

Луговой В.Л. предлагает такое объяснение: “На производство и реализацию продукции используются конкретные виды ресурсов и средств организации: материалы, топливо, энергия, заработная плата и другие. Каждый из этих видов расходов на производство представляет собой однородный вид затрат или особый экономический элемент.[24]

Примерно такие же определения дают Н.П.Кондраков и В.Л.Луговой, то есть, мы видим, что в определении затрат у многих авторов нет разногласий.[23,24]

На организацию учета затрат в организации большое влияние оказывает классификация затрат по определенным признакам.

Затраты имеют место во всех случаях функционирования живого труда безотносительно к сфере его приложения: при производстве продукции, т.е. в сфере производства, в сфере обращения и т.д. Поэтому М.З. Пизенгольц все затраты организации подразделяет в зависимости от их возникновения - сферы приложения живого труда.[25]

Затраты в сфере производства - это затраты на производственной стадии кругооборота, которые включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производство продукции.

К затратам труда на производственной стадии кругооборота относят затраты труда работников, выполняющих те или иные работы, связанные с осуществлением технологического процесса по производству продукции. Сюда же следует отнести затраты труда лиц отраслевого производственно- технического персонала, а также затраты труда по руководству производственным процессом (диспетчеры, бригадиры и т.д.)

Затраты средств производства включает затраты сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и др. К этой группе затрат так же относят амортизацию основных средств, расходы на их текущий ремонт, расходы мелкого инвентаря производственного назначения, спецодежду и т.п.

Затраты в сфере производства также следует подразделять по конкретным видам:

- затраты в основном производстве, то есть в производстве, выпускающем основную продукцию. В сельском хозяйстве к ним относят за траты на производство растениеводческой и животноводческой продукции.

- затраты по организации и управлению производством. В установленные сроки эти затраты списываются на основное производство.

- затраты во вспомогательных производствах, которые обслуживают основное производство в порядке выполнения для него определенных работ и услуг: ремонтные мастерские, автомобильный и гужевой транспорт, электро-, водо- и теплоснабжение, тарное производство и т.п. Работы и услуги вспомогательных производств списываются ежемесячно на затраты соответствующих основных производств.

- затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах: затраты в жилищно-коммунальном хозяйстве, организациях общественного питания, бытового обслуживания, детских учреждениях. Эти затраты на основное производство не списываются, а имеют собственные источники покрытия.

Затраты в сфере обращения включают денежно-материальные и трудовые затраты, связанные с обеспечением сбытовых и снабженческих операций организации. Сюда относят затраты по упаковке, транспортные расходы, расходы на рекламу, комиссионные расходы, оплата рыночных сборов, труд работников, занятых продажей и т.д.

Затраты в сфере капитальных вложений - это затраты по восстановлению и расширению основных фондов организации (строительство, приобретение основных средств). Затраты на капитальные вложения следует считать вложением средств на стадии кругооборота по восстановлению и расширению основных производственных фондов.

Затраты в сфере культурно-бытового обслуживания – это содержание и обслуживание библиотек, клубов, кинотеатров и т.п. Источниками их покрытия выступают созданные соответствующие фонды или поступления целевого характера.

Затраты в сфере управления включают трудовые и денежно-материальные затраты, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельностью организации.

Мы видим, что не все затраты из классификации М.З. Пизенгольца участвуют в создании продукта и его стоимости, но тем не менее являются необходимыми для нормального функционирования производства и для обеспечения непрерывности кругооборота средств.[25]

Рассмотрим классификацию затрат, которую я встретила у большинства авторов.

По отношению к производственному (технологическому) процессу все затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации. Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. Переменные издержки представляют собой затраты, которые меняются в зависимости от изменения объема производства. В состав переменных издержек включаются затраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги, оплата по трудовым ресурсам. Переменные издержки на единицу продукции в начале процесса производства возрастают несколько медленнее, а затем увеличиваются более быстрыми темпами. Такое поведение переменных издержек обуславливается законом убывающей отдачи ресурсов. Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ.

Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые и нелимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы (командировочные и представительские расходы и др.). К нелимитируемым относят расходы, принимаемые к учету в фактических размерах,

В зависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели.

По составу все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из одного вида затрат (заработная плата пр.). Комплексные состоят из нескольких видов расходов (общехозяйственные расходы и пр.).

По эффективности – на производительные, к которым относятся оправданные производством расходы и непроизводительные затраты, которые образуются по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и организации производства. Из чего можно сделать вывод, что в случае идеальной организации все расходы должны быть производительными.

Следующая классификация связана с подразделением затрат производства по возможности охвата бизнес-планом. Планируемыми (сметными) являются производительные издержки для соответствующих бизнес-плану (смете) условий производства, когда составляется смета расходов, а затем рассчитывается плановая себестоимость продукции. В непланируемые затраты производства включаются расходы, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции и на соответствующих счетах (например, расходы по гарантийному обслуживанию).

Нормируемые и ненормируемые издержки производства – это расходы, которые соответственно охвачены или не охвачены системой нормирования, включены или не включены в нормативную базу предприятия.

Исходя из множества классификаций затрат, которые нам предлагают различные авторы, мы можем сделать вывод, что одну и ту же группу затрат можно классифицировать по различным признакам. Так, например, общехозяйственные расходы по различным классификациям являются расходами в сфере управления производством, постоянными, косвенными, лимитируемыми, внепроизводственными, производительными и текущими затратами производства.

Классификация затрат необходима также для правильного отнесения различных видов затрат на себестоимость продукции.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (ред. ФЗ от 03.11.06г. №183-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г.(в ред. приказа Минфина от 18.09.06г. №116н). Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерский учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Из девятой статьи действующего закона следует, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых в дальнейшем ведется бухгалтерский учет.[3]

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями и организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.[4]

Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 “Налог на прибыль организаций”.

В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что “расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты”.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие “расходы” и “затраты”. Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия “расходы” и “затраты” являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету.

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к управленческому учету имеют: ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.06г. №156) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6.05.99г. №33н (в ред. от 27.11.06г. №156н), ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9.06.2001г. №44н (в ред. от 26.03.07г. № 26н.

В соответствие с пунктов 2 ПБУ 9/99 под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).[5]

С 1 января 2000 г. Министерство финансов РФ ввело в действие Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Данное положение заменило понятие “себестоимость” термином “расходы”.

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[6]

В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное Положение приобрело особую важность в связи с вступлением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске материально – производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов.[7]

Третий уровень системы определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. К этой группе документов относятся, «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 №792, «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 31.01.03г. №28), «Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 02.02.04г. №73), План счетов бухгалтерского учета и финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от18.09.06г. №115н).

В соответствии с Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях «Расходы по обычным видам деятельности (расходы) - часть затрат, которые соответствуют произведенной и одновременно проданной (реализованной) в отчетном периоде продукции». Не конкретизировано определение понятия «затраты», оно полностью отождествляется с понятием «расходы». Затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных в хозяйственной и производственной деятельности ресурсов, накопление которых по окончанию определенного периода приводит к образованию активов (оборотных и внеоборотных) либо расходов, если затраты не признаны воспроизводящими активами в соответствии с внутренними стандартами организации.

В Рекомендациях сформулированы задачи управленческого учета в рыночных условиях, к сожалению, без учета специфики производства

Методические рекомендации дают в том числе указания по учету производственных затрат. Здесь достаточно четко и наглядно показаны методы учета затрат, объекты учета затрат, места возникновения затрат.

Подробные конкретные рекомендации даны по калькулированию

себестоимости продукции (работ и услуг) по самым разным объектам калькуляции (от основных и укрупненных до побочных и элементных).

К сожалению, в Методических рекомендациях недостаточно внимания уделено системе внутреннего и внешнего ценообразования продукции, работ и услуг на предприятиях АПК, что особенно актуально сегодня при сохраняющемся диспаритете цен.[9]

В Плане счетов бухгалтерского учета указывается, что группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет может осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливаются организацией исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления.

Для учета затрат в Плане счетов выделяют счета 20-29,они используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

В соответствии с Планом счетов учет затрат в промышленных производствах в сельскохозяйственных организациях осуществляется на субсчете 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту – выход продукции.[10]

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы (документы внутренней регламентации) организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом, организационном и налоговом аспектах. Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций, а также международных стандартов отчетности. Однако в отечественной практике понятие управленческого учета еще не широко распространено. Многие его элементы ходят в наш бухгалтерский учет, оперативный учет, анализ хозяйственной деятельности. Вместе с тем отечественная учетная практика еще не увязана с маркетингом, не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных и т. п.

1.3 Экономическая сущность, значение и калькулирование себестоимости

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) организации складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. [18]

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как организации, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции в организации. К ним относятся: затраты над подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства; расходы по обслуживанию производственного процесса; обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно – экспе-диционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции в данной организации, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных организаций необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

Определение себестоимости продукции осуществляется на основании данных, характеризующих наиболее эффективное и рациональное использование имеющихся сельскохозяйственных угодий, основных фондов, материальных и трудовых ресурсов, при обеспечении нормальных условий труда и т.д.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией.

Калькуляция - это способ исчисления себестоимости изделий, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также материальных ресурсов и реализуемой продукции (работ, услуг); она является одним из элементов метода бухгалтерского учета и позволяет выразить в стоимостной форме различные хозяйственные процессы и их этапы.

Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. [18]

Целью учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово-хозяйственной деятельности, а также контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Данные калькуляции фактической себестоимости продукции широко используются в управлении экономикой производства для контроля за соблюдением принятых в организации показателей по себестоимости продукции. Себестоимость показывает, во что обходится производство сельскохозяйственной продукции конкретной организации. В себестоимости получает отражение качественная сторона хозяйственной деятельности предприятия.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Предпосылкой калькулирования является учет затрат по объектам учета производства и местам возникновения расходов. На данном этапе расходы группируются по объектам учета производства и местам их возникновения в разрезе элементов и калькуляционных статей, а также статей сметы расходов на обслуживание производства и управление; косвенные расходы распределяются по объектам учета производственных затрат; ведется текущий контроль за издержками производства, а также другие работы.

Калькулирование себестоимости представляет собой не только исчисление фактической себестоимости, но и включает в себя расчет себестоимости:

- продукции, работ, услуг вспомогательных производств, используемых в основном производстве;

- всего выпуска продукции, выполненных работ, оказанных организациям услуг;

- единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, продаваемых на сторону, выполненных работ, оказанных услуг;

Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования.

Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг; вся продукция организации.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель в натуральном выражении объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции в бизнес-плане (смете) производства продукции. При калькулировании промежуточных продуктов (полуфабрикатов), применяется ряд условных калькуляционных единиц.[28]

Под методом калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения издержек производства, обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определение фактической себестоимости продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатура вырабатываемой продукции.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что в организации по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. [18]

Следующая группа методов калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что фактические издержки производства на протяжении месяца накапливаются, а в конце месяца распределяются между объектами калькулирования. Отклонения от нормативной (сметной) себестоимости выявляются после завершения калькулирования единицы каждого изделия.

Попроцессный метод применяется в организациях с несложным технологическим процессом, коротким производственным циклом и при отсутствии остатков незавершенного производства. В связи с этим объектами учета издержек производства являются отдельные процессы в изготовлении (выпуске) продукции (выполнении работ, оказании услуги) как составные части процесса производства.

Попередельный метод характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы; каждый из них завершается выпуском промежуточных продуктов-полуфабрикатов, которые могут в таком виде продаваться на сторону. Эти переделы и являются объектами учета издержек производства.

Позаказный метод применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции. Объектом учета издержек производства является производственный заказ. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по нему.

Суть системы директ-костинг заключается в том, что в себестоимость продукции лишь прямые переменные расходы, а постоянные затраты в себестоимость каждой единицы продукции не включаются, они учитываются на счетах учета финансовых результатов и в последствии покрываются за счет общего финансового результата. В рамках данного метода применяется схема построения учетного процесса, которая содержит два показателя: маржинальный доход и прибыль. Система директ-костинг расширяет аналитические возможности учета, интегрируя учет, анализ и принятие управленческих решений.

В настоящее время разработанные данные методы, хотя и широко используются, не являются универсальными, так как имеют ряд недостатков. Например, организации используют нормативный метод только для калькулирования себестоимости продукции, в свою очередь, позаказный метод, не предусматривает оперативного контроля за уровнем затрат, а также сложен и громоздок для инвентаризации незавершенного производства и другие. В связи с чем организации для учета затрат и калькулирования себестоимости используют несколько методов одновременно. Следовательно, основной задачей учета затрат является разработка методов, дающих комплексную оценку состояния производства продукции, а также учитывающих специфику отраслей.

Глава 2. Современное состояние учета и анализ затрат на производство и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат».

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Думиничский мясокомбинат».

Место нахождения общества: Российская Федерация, Калужская область, станция Думиничи. Он территориально расположен на равном удаление от трех крупнейших областных центров в радиусе 150 километров (Калуга, Брянск, Орел). До Москвы удаление составляет 300километров. Наличие федеральных трасс на данных направлениях обуславливает оперативность доставки в зону вышеуказанных центров, где представлена продукция общества.

Акционерное общество «Думиничский мясокомбинат»,утверждено постановлением администрации Думиничского района Калужской области №206 от 29 июня 1992 года, в соответствии с законом «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ» и постановлением Совета министров в РСФСР «Об учреждении положения об акционерных обществах» № 601 от 25 декабря 1990 года. Учредителями общества являются физические и юридические лица, принявшие решение об его учреждении.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ.

Основными видами деятельности общества являются:

1)  заготовка, переработка и хранение сельскохозяйственной продукции, продуктов её первичной обработки, мясосырья;

2)  производство мясных продуктов, включая мясные консервы;

3)  оптовая и розничная торговля;

4)  Внешнеэкономическая деятельность;

5)  Приобретение и продажа основных средств.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяются Федеральными Законами, общество может заниматься только на основании лицензии.

Уставный капитал равен 5032238 рублей. Размер уставного капитала может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций.

Органом управления является общее собрание акционеров, Совет директоров и генеральный директор.

ОАО «Думиничский мясокомбинат» располагает следующими производственными мощностями:

1)  Комплекс забоя скота. Рассчитан на суточный убой до 200 голов ( КРС, свиней ). Данный цех обеспечен кадрами и полным комплексом технологического оборудования. Поставка свинины осуществляется на сегодняшний день крупными свиноводческими хозяйствами Орловской, Курской областями в объеме 100-200 голов в месяц. Поставка КРС осуществляется сельхозпредприятиями Сухиничского, Людиновского, Думиничского районов Калужской области в объеме 59 голов в месяц.

2)  Цех производства колбас. Данное производство оснащено новыми технологиями и имеет возможность производства варено-копченых, полукопченых, вареных колбас, сосисок, сарделек, шпикачек в объеме 3х тонн в смену в ассортименте.

3)  Цех производства полуфабрикатов. Реконструкция данного цеха произведена в 2007 году. Цех оснащен новейшим оборудованием «Линия Доминиони» (Италия) по производству пельменей в объеме порядка 4х тонн в смену, линия по производству котлет, тефтелей – 4 тонны в смену. В данном цехе присутствует наличие полуавтоматического, фасовочного оборудования.

Для экономической характеристики организации следует привести данные характеризующие основные экономические показатели деятельности объекта исследования (табл. 2.1)

Таблица 2.1

Размер и структура товарной продукции (в ценах фактической реализации)

Из таблицы видно, что основным производственным направлением в ОАО «Думиничский мясокомбинат» является производство колбасных изделий, так в отчетном году оно составило 54,3.

Для более точной характеристики организации определим тип его специализации, для чего рассчитаем соответствующий коэффициент по формуле:

=

где У- удельный вес отдельных видов продукции в ранжированном ряду по товарной продукции;

Н- порядковый номер вида продукции в ранжированном ряду.

2006г.: =100/(55,9*1)+(28,2*3)+(12,4*5)+(3,5*7)=0,440

2007г.: =100/(57,8*1)+(26,0*3)+(11,7*5)+(4,5*7)=0,442

2008г.: =100/(54,5*1)+(29,7*3)+(12,3*5)+(3,7*7)=0,433

Коэффициент специализации примерно остается на одном уровне, он составляет 0,44, следовательно организация имеет высокий уровень специализации.

Рассмотренные ниже показатели размера и структуры товарной продукции не позволяют охарактеризовать эффективность деятельности организации. Её можно полнее проанализировать с помощью специальных показателей размера производства, которые представлены в таблице 2.2

Таблица 2.2

Размер производства

Анализ данной таблицы показывает, что стоимость товарной продукции (в ценах фактической реализации) в 2008г. уменьшилось на 12,3% по сравнению с 2006г. и на 14,8% по сравнению с 2007г., что обусловлено соответствующими изменениями объемов производства основных видов продукции, производимых организацией. Наблюдается сокращение производства колбасных изделий в 2008г. по сравнению с 2007г. на 32%. Увеличилась стоимость основных средств в 2008г. (на 4,5% по сравнению с 2006г.), что вызвано проведенной в организации переоценкой основных средств. Незначительно выросла численность работников: в 2008г. численность увеличилась по сравнению с 2006г. на 5%. Эти изменения обусловлены некоторым ростом уровня заработной платы и увеличением объемов производства.

Для более глубокого анализа необходимо изучить основные экономические показатели ОАО «Думиничский мясокомбинат» и отразим их в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Основные экономические показатели ОАО «Думиничский мясокомбинат»

Исходя из данных таблицы 2.3 можно сделать вывод о том, что уровень производства товарной продукции на 1 среднегодового работника уменьшилась в 2008г. по0г.ицы 1.3 можно сделать вывод о том, что уровень производства товарной продукции на 1 среднегодового работника уменьшилась в сравнению с 2006г. на 16,5 %, и на 20,2 % по сравнению с 2007г. 2006г. оказался весьма прибыльным для организации, прибыль составила 98,4 % на одного среднегодового работника.

В организации применяется почасовая оплата труда, поэтому увеличение оплаты 1 чел-ч., является материальным стимулом. С 2006г. по 2008г. наблюдается рост этого показателя (27,1 руб. в 2006г. и 33,1 руб. в 2008г.).

Кроме того организацией используется система премирования и социальных доплат, так что в будущем вполне обоснованно можно ожидать дальнейший рост оплаты труда и его производительности.

Из приведенных данных можно сделать вывод о том, что ОАО «Думиничский мясокомбинат» постоянно ищет варианты вхождения в рынок мясной продукции и изменяет структуру отдельных видов продукции.

2.2 Состояние учета затрат в промышленном производстве в ОАО «Думиничский мясокомбинат»

В данном пункте будут рассмотрены особенности организации учета затрат промышленного производства, имеющихся в объекте исследования. В целом же, состав затрат и последовательность их учета для формирования себестоимости полученной продукции могут быть представлены в виде схемы (рис. 2.1).

Согласно учетной политике ОАО «Думиничский мясокомбинат» к промышленному производству отнесена деятельность по заготовке, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, продуктов ее первичной обработки, мясосырья; производству мясных продуктов, включая мясные консервы. Следовательно, промышленное производство в организации имеет огромное значение.

Рис. 2.1 Определение затрат на производство продукции

Учет затрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в обществе ведется согласно всем требованиям законодательных актов по ведению бухгалтерского учета затрат на производство.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.

Основным документом при оформлении отпуска материалов в производство является наряд. Основанием для его оформления служит лимит отпуска материалов в производство. Лимиты на отпуск материалов в производство устанавливаются на основании утвержденных норм расхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков материалов, не израсходованных цехами на начало планируемого периода.

Наряд выписывается на конкретный вид материалов с характеристик, количества и массы в двух экземплярах. Один экземпляр наряда передается в кладовую сырья, второй - в кладовую цеха-получателя.

Далее наряды обрабатываются в бухгалтерии, и формируется общий наряд на сдельную оплату труда сотрудникам основного производства. Данный документ содержит основные сведения по участкам производства, выполняемым работам и исполнителям (работникам), а также категориям сложности для определения оплаты труда сотрудников.

Сводный учет использования материалов осуществляется бухгалтерией, а контроль за использованием материалов осуществляется техническими службами организации. Отклонения от норм по расходу материалов в промышленном производстве возможно осуществлять одним из двух методов: методом сигнального документирования и инвентарным методом.

Метод документирования обычно используют для выявления отклонений, возникающих вследствие замены материалов и при отпуске сверх норм штучных материалов. Для этого оформляется требование-накладная на цветной бумаге (сигнальная документация). Во всех остальных случаях для выявления отклонений используют инвентарный метод, который реализуется по каждому виду и номенклатурному номеру материалов, по отдельным исполнителям или цеху в целом. При этом методе основным учетным регистром является карточка складского учета материальных ценностей, которая ведется по каждому шифру изделия (материала).

Материально ответственное лицо сдает материальные ценности на склад на основании приходного ордера и накладной на передачу готовой продукции в места хранения.

В конце месяца работнику склада необходимо оформить ведомость движения мясной продукции за месяц по различным участкам производства в форме отчета о движении материальных ценностей по складу, в котором ведется учет в весовом измерении.

Перемещение продукции из перерабатывающего цеха в склад готовой продукции осуществляются по накладной на внутреннее перемещение мясной продукции.

В установленные сроки бухгалтерия составляет сводную ведомость движения мясной продукции.

Ежемесячно данные из первичных документов переносят в лицевые счета. В разделе 1 лицевого счета по строка фиксируют все производственные затраты по статьям затрат с указанием корреспондирующих счетов. Итоги затрат выводятся за месяц и нарастающим итогом за год. В разделе 2 лицевого счета фиксируют выход продукции по видам (количество и сумма) за отчетный месяц и с начала года.

В убойном цехе учет шкурок ведут в книге складского учета раздельно по сортам, цветам, размерам.

Основным документом при калькуляции затрат является так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней отражаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, кроме того, здесь содержится информация о распределении полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами готовой продукции.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту счета 20, отраженным в журнале-ордере по счету 20 и Главной книге. Для облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета промышленного производства (в целом и постатейно). Общая схема учета затрат и выхода промышленного производства по счету 20, может быть представлена следующим образом (рисунок 2.2)

Рисунок 2.2 Схема документооборота

Синтетический учет затрат промышленных производств в ОАО «Думиничский мясокомбинат» ведется счете 20 «Основное производство». По дебету субсчета отражают затраты промышленного производства, по кредиту – ведется учет выпуска продукции. В ОАО «Думиничский мясокомбинат» аналитический учет выделяют в разрезе следующих субсчетов:

1. Комплекс забоя скота.

2. Цех производства колбас.

3. Цех производства полуфабрикатов.

Затраты по дебету счета 20 учитывают в зависимости от видов расходов в корреспонденции с кредитом счетов:

-   02 «Амортизация основных средств» - на суммы начисленной амортизации основных средств;

-   43 «Готовая продукция» - на сумму сельскохозяйственной продукции, отпущенной в торговлю;

-   «Материалы» - на стоимость израсходованных материалов.

По кредиту счет 20 корреспондирует со счетами учета готовой продукции, в зависимости от направления ее использования:

-   43 «Готовая продукция» - на стоимость оприходованной продукции, предназначенной для продажи;

-   10 «Материалы» - на стоимость продукции, оприходованной в качестве сырья и материалов только для внутрихозяйственного потребления.

Кроме того, по кредиту счета 20 в конце года отражают корректирование плановой себестоимости продукции до фактической с отнесением разницы на счета 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других, в зависимости от направления использования продукции.

Учет затрат промышленного производства ведется по принятой в ОАО «Думиничский мясокомбинат» номенклатуре статей, которая включает:

·  Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

Здесь учитывают заработную плату работников, обслуживающих технологический процесс (технологи и др.) с указанием количества отработанных человеко-часов; отчисления по единому социальному налогу с сумм заработной платы; оплату труда на сопутствующих работах (подвозка сырья, материалов, мойка тары и т.п.); а также расходы на выплату различных надбавок и доплат. В затраты производства по данной статье включаются как оплата труда, начисленная по сдельным расценкам за выполненные работы, так и доплаты в виде премий за продукцию с учетом ее качества, за высокое качество выполненных работ, сокращение сроков работ и другие доплаты, включаемые в состав оплаты труда работников занятых на изготовлении колбасных изделий. По данной статье учитывается так же продукция, выданная рабочим в счет оплаты труда по себестоимости.

Записи в бухгалтерском учете о затратах на оплату труда основываются на данных соответствующих первичных документов, таких как табель учета рабочего времени, учетный лист труда и выполненных работ, расчетно-платежная ведомость.

·  Сырье для переработки.

Здесь отражают стоимость сырья для переработки, которые образуют основу изготовляемой продукции в промышленном производстве или являются необходимым компонентом при ее изготовлении. Для документального оформления данных операций используются установленные формы первичных учетных документов: общий итоговый отчет по сырью, в котором отражается поступление сырья в убойный цех

·  Содержание основных средств.

Отражают затраты на обслуживание и эксплуатацию оборудования, амортизацию и затраты на ремонт цехов, производственного и подъемно-транспортного оборудования, расход мелкого инвентаря, инструментов и приспособлений.

·  Работы и услуги.

Учитывают работы и услуги, предоставляемые сторонними организациями; (энергию, израсходованную на технологические нужды; расход воды, топливо, холод и т. п.), также оформляемые унифицированными первичными документами (накладными, счет-фактурами и т. п.):

·  Организация производства и управление.

Отражают затраты на организацию и управление производством в цехах, а также общезаводские, цеховые, прочие расходы, расходы на обслуживание оборудования в установленном порядке отнесенные на данную статью.

Отразим в таблице расходы по данным статьям за 2008 год, указывая фактическую величину затрат (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Анализ счета

Необходимо сказать, что применяемый в обществе метод учета расходов на производство колбасных изделий является достаточно трудоемким, требует значительных затрат времени и привлечения дополнительного числа специалистов, что не всегда является приемлемым в реальных условиях. Поэтому необходимо рассматривать наиболее рациональные методы учета затрат. Так, по нашему мнению, целесообразно предложить использовать для учета затрат метод “директ - костинг”.

2.3 Анализ себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат»

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю, его динамику, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию и многое другое. ОАО «Думиничский мясокомбинат» в соответствии с учетной политикой организации калькулирование себестоимости осуществляется следующим образом: плановая себестоимость продукции определяется при составлении плана производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Думиничский мясокомбинат», а фактическая рассчитывается по окончании месяца.

Рис. 2.3 Определение полной себестоимости продукции

Рассмотрим порядок исчисления себестоимости продукции промышленного производства в 2008 году.

Объектами исчисления себестоимости являются 1 килограмм произведенной продукции.

Себестоимость такой продукции должна исчисляться отношением разницы между суммой затрат по соответствующему аналитическому счету и стоимостью полученных отходов к количеству выпускаемой продукции. В кооперативе стоимость полученных отходов не вычитают из накопленных затрат. По данному виду переработки можно допустить такую погрешность, так как выход побочной продукции здесь очень мал. Допуская это, мы лишь слегка завышаем себестоимость данной продукции.

Себестоимость колбасных изделии , полученного после переработки сельскохозяйственной продукции, должна быть исчислена путем вычитания из учтенных затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выход основной продукции.

Но стоимость побочной продукции в ОАО «Думиничский мясокомбинат» с себестоимость колбасных изделий не включается, так как побочная продукция полностью утилизируется.

Затраты, накопленные по дебету аналитического счета «Колбасный цех», в течении 2008 года составили 24200000 руб.00 коп. Валовой выход колбасных изделий составил 328000 кг. Исходя из этих цифр фактическая себестоимость колбасных изделий в организации за июль 2008г. была равной 74руб. за 1кг.

Это значение показателя в организации получили путем простого деления накопленных затрат на валовой выход продукции за месяц.

Плановая себестоимость 1 кг мяса, отмеченная в плановом задании организации в 2008г., была равна 68 руб. За отчетный период фактическая себестоимость не равна значению плановой, поэтому в конце года необходимо сделать корректировку.

Сумма корректировки исчисляется как произведение валового выхода продукции на разницу между фактической и плановой себестоимостью. Если же плановая себестоимость превысила за отчетный период показатель фактической – используют метод «красное сторно». Если плановая себестоимость оказалась ниже фактической (как в нашем случае), то корректировка осуществляется с помощью метода дополнительной записи:

(74 руб. – 68 руб.) * 328000 кг.= 1968000 руб. 00 коп.

Таким образом, мы видим, что стоимость колбасных изделий составила в 2008г. 1968000 руб. 00 коп.

Для устранения выявленных нарушений предлагаем пересмотреть действующую систему исчисления себестоимости: для получения правильных расчетов необходимо стоимость полученной продукции корректировать на сумму стоимости побочной продукции.

I. Маржинальный анализ затрат на производство продукции промышленного производства

Все затраты организации можно разделить по отношению к объему производства на условно-переменные и условно-постоянные.

Если в организации имеются смешанные затраты (например, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт оборудования), то их необходимо тщательно проанализировать и выявить в них условно-переменную и условно-постоянную части.

При планировании и анализе выручки и прибыли от продаж используются такие показатели как:

Ÿ  порог рентабельности (критическая точка, точка безубыточности);

Ÿ  запас финансовой прочности (зона безубыточной работы);

Ÿ  эффект операционного рычага (производственный леверидж).

Маржинальный анализ себестоимости и прибыли позволяет решить следующие практические задачи:

1.Планировать затраты на производство и себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. составить в рамках бизнес-плана следующие сметные расчеты:

-сметный расчет себестоимости продаж;

-сметный расчет прибыли от продаж.

2.Оптимизировать плановые показатели объема продаж, затрат и прибыли от продаж.

3.Оценить достигнутые организацией результаты по уровню затрат и по прибыли от продаж.

4.Прогнозировать цены на новые изделия (работы, услуги), динамику цен на традиционные виды продукции (работ, услуг).

5.Выявить резервы возможного снижения затрат организации и себестоимости продукции.

Проведем маржинальный анализ себестоимости и прибыли для ОАО «Думиничский мясокомбинат» и рассмотрим перечисленные выше показатели на практическом примере. Для этого воспользуемся исходной информацией из таблицы 2.5.

Таблица 2.6

Исходная информация для определения порога рентабельности от продаж

Маржинальный доход (MR) представляет собой разность выручки (В) и переменных затрат (VC).

MR = B – VC = 44520–52626 = -8106тыс.руб.

За счет маржинального дохода организация покрывает условно-постоянные затраты (FC) и получает прибыль от продаж. Из расчетов видно, что выручка не покрывает расходы, т.е ОАО «Думиничский мясокомбинат» работает в убыток.

Порог рентабельности (ПР) – это минимально допустимый объем продаж, достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат. Это такая величина выручки от продаж, при которой маржинальный доход равен сумме постоянных затрат, а прибыль (ПP) равна нулю.

Из соотношений показателей постоянных затрат, маржинального дохода и выручки от продаж можно вывести формулу расчета порога рентабельности:

FC, тыс.руб.

ПР = _____________________________________________________________________________

коэффициент маржинального дохода к выручке от продаж

Рассчитаем порог рентабельности по данным таблицы 2.4:

ПР = 115413 / -0,18 = - 614118 тыс. руб.

Если сумма выручки будет ниже, чем 614118 тыс. руб., то организациюждет убыток, если ей не удастся изменить сумму постоянных затрат, а в ОАО « Думиничский мясокомбинат» размер выручки всего лишь 44520 тыс. руб.

Зная порог рентабельности, можно рассчитать запас финансовой прочности, т.е. величину на которую в критической ситуации допускается снижение выручки без того, чтобы фирма стала убыточной. Запас финансовой прочности можно рассчитать, используя следующую формулу:

Запас финансовой прочности = Планируемая (достигнутая)выручка от продаж - ПР

Рассчитаем запас финансовой прочности (ЗФП) по данным таблицы 4:

ЗФП = 44520 – (-614118) = 658638 тыс. руб.

ЗФП / В = 658638 * 100% / 44520= 1479,42 %

Таким образом, у организации снижение выручки от продаж на 658638руб. (на 1479,42 %).

Если информацию из формы №2 годового отчета дополнить сведениями о величине условно-переменных и условно-постоянных затрат, то анализ можно осуществить по данным этой формы. Пример такого анализа для ОАО «Думиничский мясокомбинат» приведен в таблице 2.5.

Из таблицы 2.5 можно сделать следующие выводы. За отчетный период объем продаж составил 44520 тыс. руб., организация не покрывает постоянные затраты - работает в убыток.

Таблица 2.7

Маржинальный анализ себестоимости и прибыли по данным Формы №2 годового отчета

II. Анализ затрат на рубль продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль продукции.

Затраты на рубль продукции определяются по формуле: Z=C/V,

где C - полная себестоимость произведенной продукции;

V - стоимость или объем произведенной продукции.

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают три фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

-изменение структуры продукции;

-изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);

-изменение цен на продукцию. Для анализа влияния факторов рекомендуется использовать прием цепных подстановок.

Таблица 2.8

Расчет затрат на рубль продукции

На основании данных таблицы 2.9 рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на затраты на рубль продукции. Методика определения размера влияния представлена в таблице 2.10.

Таблица 2.9

Исходная информация для анализа влияния факторов на уровень затрат на рубль продукции.

Таблица 2.10

Факторный анализ затрат на рубль продукции

На сверхплановое снижение затрат на рубль продукции оказали влияние увеличение цен на отдельные изделия, что привело к снижению анализируемого показателя на 3,63 коп., и структурные сдвиги в выпуске продукции (в результате затраты снизились на 3,3 коп.) Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболее затратоемкой продукции, а менее - увеличился. Однако увеличение себестоимости отдельных видов продукции привело к увеличению уровня затрат на 12,11 коп. Таким образом, в результате влияния вышеуказанных факторов уровень затрат на рубль продукции снизился на 5,18 коп. (-3,63-3,3+12,11).

Глава 3. Пути совершенствования учета затрат и исчисления себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат»

3.1 Выявление путей снижения себестоимости продукции промышленных производств в ОАО «Думиничский мясокомбинат»

В настоящее время проблема снижения себестоимости приобрела весома актуальное значение. Поиск путей ее снижения дает возможность организации повысить свою конкурентоспособность и избежать банкротства. Для выявления путей снижения себестоимости продукции промышленных производств (на примереколбасного цеха ОАО «Думиничский мясокомбинат») необходимо провести анализа затрат, ее образующих.

По данным аналитического учета очевидно, что по итогам 2008 года фактическая себестоимость продукции (2420000 руб. 00 коп.) превысила свое плановое значение (23800000 руб. 00 коп.), причем превышение произошло исключительно за счет переменных затрат, так как фактическая сумма постоянных расходов соответствует их плановому значению.

Выявление путей снижения себестоимости продукции можно проводить в двух направлениях:

1.  увеличивая объем производства продукции;

2.  сокращая затраты на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения потерь и т. п.

Следовательно, один из способов снижения себестоимости заложен в рациональном управлении затратами. Исходя из определения постоянных и переменных затрат, можно сделать вывод, что для целей уменьшения себестоимости продукции необходимо уменьшать только уровень переменных затрат. Резервы уменьшения затрат определяются по каждой их статье за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материало- и фондоемкости и т. д. Но прежде всего необходимо проанализировать состав и структуру плановых и фактических затрат.

Таблица 3.1

Состав и структура затрат колбасного цеха ОАО «Думиничский мясокомбинат»

Очевидно, что отклонение фактической себестоимости от плановой обусловлено увеличением исключительно переменных затрат. Следовательно, для снижения себестоимости необходимо уменьшать именно переменные затраты. Наиболее заметны отклонения сумм по статьям «Оплата труда» и «Сырье» .Рассмотрим более подробно причины каждого из них.

Численность работников колбасного цеха на протяжении последних трех лет сохраняется неизменной (5 человек), то есть этот фактор на изменение суммы затрат по статье влияния не оказывал. Увеличилась сумма оплаты труда на одного работника в связи с ее индексацией по причине инфляции. Исходя из изложенного, затраты на оплату труда не являются направлением снижения себестоимости, так как при уменьшении оплаты труда закономерно упадет его производительность, а при сокращении количества занятых работников – снизится объем производства.

«Сырье» – в колбасном цехе это стоимость переданного мяса животных, а так же различных добавок (соль, мука, манная крупа, молоко, оболочка и т.д.). Так как в колбасный цех организации поступают только покупные животные, то направлением снижения затрат по данной статье является снижение стоимости животных, которая формируется в отрасли животноводства.

Более подробный и детальный анализ должен быть проведен с использование детализированных данных аналитического учета по всему промышленному производству. Однако, основываясь на материалах, полученных в ходе исследования, можно указать еще ряд мероприятий, перспективных в плане снижения себестоимости производимой продукции (для конкретных производств и в целом по организации):

1. внедрение новых технологий переработки продукции с целью экономии времени, энергии, сырья и других средств;

2. провести анализ численности и квалифицированности трудового коллектива производства;

3. улучшение организации труда с целью повышения его производительности;

4. особое внимание уделять непроизводственным расходам, то есть потерям от брака, простоев, недостач и порчи ценностей;

Выявленные выше недочеты при исчислении себестоимости продукции требуют повышения квалификации работников бухгалтерии.

В результате внедрения этих же мероприятий можно достичь также увеличения объемов производства промышленной продукции в организации, так как высвобождаемые в результате экономии средства пойдут на улучшение организационно-технической базы производственного процесса, и этот кругооборот не должен прекращаться.

Далее рассмотрим дополнительные затраты на освоение резервов увеличения объема продукции с учетом переменных затрат, таблица 3.2.

Таблица 3.2

Расчет дополнительных затрат пошедших на освоение резервов увеличения объема реализации продукции

Анализ таблицы 3.5. показывает, что дополнительные затраты на производство продукции больше чем сумма ожидаемой прибыли. Тогда прибыль от реализации дополнительной продукции составит: 3209 – 3017,68 = 191,32.

В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции (Р↓С) можно свести к определению разности между ее фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции и сокращения затрат на производство:

где Св и Сф – фактический и возможный уровень себестоимости 1 ц продукции соответственно; Зф - фактические затраты на производство продукции; Р↓З — резерв сокращения затрат на производство продукции; ДЗ — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции; VВПф — фактический объем производства, продукции; Р↑VВП — резерв увеличения производства продукции.

Рассчитаем данный резерв по каждому виду продукции. Резерв снижения себестоимости 1ц Докторской вареной:

Резерв снхижения себестоимости 1ц Охотничьих колбаскок:

Резерв снижения себестоимости 1ц Сарделек к завтраку:

Таблица 3.3

Резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции

В результате расчетов выявилось, что за счет снижения себестоимости продукции ОАО «Думиничского мясокомбината» может дополнительно получить прибыль в размере 1671861 руб., в том числе по Докторской вареной 350 руб., по Охотничьим колбаскам 344 руб., по Сарделькам к завтраку 1671861 руб.

Для определения резервов снижения себестоимости продукции (Р ↓ С) необходимо подсчитать разность между ее фактическим и возможным уровнем:

Р ↓ С = Св – Сф = Зф- Р ↓ З+ДЗ _ Зф

VВПф+Р↑VВП VВПф

Где Сф и Св – фактический и возможный уровень себестоимости 1ц продукции соответственно; Зф – фактические затраты на производство продукции; Р ↓ З – резерв сокращения затрат на производство продукции; ДЗ – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции; VВПф – фактический объем производства продукции; Р↑VВП - резерв увеличения производства продукции.

Резерв сокращения затрат выявляется по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материало -, энерго-, фондоемкости и т. д.

Экономию затрат по оплате труда Р ↓ ЗП в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции УТЕ на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции VВПпл:

Р ↓ ЗП = УТЕ * Отпл * VВПпл

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат Р ↓ МЗ на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и др. оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

Р ↓ МЗ = (УР1 – УР0 * VВПпл * Цпл),

Где УР1, УР0 –расход мяса, добавок и др. материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Цпл - плановые цены на материалы.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их фактического анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, уменьшения потерь от порчи материалов и готовой продукции и др. Дополнительные затраты нужно подсчитать по каждому виду выявленных резервов увеличения объемов производства продукции.

Таким образом, резерв снижения себестоимости продукции во многом зависит от фактических и дополнительных затрат на производство продукции и объемов производства данной продукции. Определение резервов снижения себестоимости продукции может послужить источником увеличения объема производства продукции и сокращения затрат на ее производство.

3.2 Совершенствование учета затрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства с использованием метода “директ - костинг”

В последнее время в связи с рекомендациями исчислять сокращенную производственную себестоимость стало возможным применять более совершенные методы калькулирования себестоимости продукции. Один из таких методов – директ-костинг – распространенный на предприятиях экономически развитых стран. Сущность этого метода состоит в том, что на себестоимость продукции относятся только переменные издержки производства, а постоянные полностью переносятся на продажу. Для этого необходимо четкое разграничение издержек на переменные и постоянные.

Внедрение элементов системы «директ-костинга» в предприятия занятые переработкой сельскохозяйственной продукции позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от различных факторов на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции. Рассчитанная себестоимость данным методом дает дополнительную информацию, необходимую для более эффективного производства.

Так, для того, чтобы применить для учета затрат метод “директ -костинг” необходимо разделить затраты на постоянные и переменные (таблица 3.4).

Так, например, полученная ОАО «Думиничский мясокомбинат» прибыль от реализации продукции в размере 1033 тыс. руб. за 2008 год свидетельствует лишь о том, что в 2008 году в обществе повысился уровень организации производства и эффективность использования имеющихся ресурсов.

Таблица 3.4

Разделение затрат на постоянные и переменные

В то же время рассчитанный в таблице 3.4 результат от реализации продукции методом “директ-костинг”позволяет сделать следующие выводы: для того, чтобы покрыть затраты необходимые для реализации колбасных изделий: Успенская полукопченая и Фарш по-домашнему в отчетном году необходимо было реализовать продукции на сумму 7942,52 рублей. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 317,19 тыс. рублей, что выше порога рентабельности на 309247,48 рублей. Этот запас финансовой устойчивости значение которого говорит о том, что выручка может уменьшиться на 309247,48 рублей и тогда только рентабельность будет равна нулю. Если же выручка снизится еще больше, то предприятие станет убыточным. Поэтому нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности. Получить такую информацию становится возможным при использовании такого метода как “директ-костинг”.

Таблица 3.5

Схема расчета конечного результата от реализации продукции методом “директ-костинга”

Информация, получаемая в этой системе, позволит организации решать производить ли конкретный вид продукции и в каком объеме, покупать или организовывать собственное производство некоторых видов материалов (например, семена или посадочный материал), продавать ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий или осуществлять глубокую ее переработку.

В дальнейшем при решении ряда методологических вопросов, таких как: разработка методики разграничения переменных и постоянных расходов; установление порядка покрытия затрат нетоварных производств; пересмотр номенклатуры счетов синтетического и аналитического учета, заменяемой для учета затрат сельскохозяйственными предприятиями, по мнению многих авторов можно последовательно перейти на второй вариант системы “директ-костинг” - развитой. Этот вариант предполагает включение в себестоимость не только переменных затрат, но и части постоянных и представляется в форме ступенчатого построения информации, что улучшает качество управленческих решений по оптимизации структуры деятельности предприятия. На его основе можно сделать вывод, какой конкретный вклад вносит отдельный вид продукции (продукт), подразделение на покрытие переменных и соответствующей доли постоянных расходов. При этом могут приниматься детально обоснованные решения о прекращении производства убыточной продукции или расширении более конкурентно способных отраслей.

Рыночные отношения постоянно выдвигают новые требования к учету производственной деятельности. Главное назначение такого учета - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на его осуществление.

Выводы и предложения

1. Под затратами в управленческом учете понимают средства, израсходованные на приобретение ресурсов имеющихся в наличии, и регистрируемых в балансе, как активы организации, способные принести доход в будущем. В зависимости от назначения существует несколько классификаций затрат: классификация затрат по элементам, сфере осуществления, способу включения в себестоимость и др.

2. Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Также в зависимости от специфики деятельности организации выделяют и несколько способов калькулирования себестоимости продукции (нормативный, простой, позаказный, попередельный, «директ-костинг»).

3. Определили, что основным производственным направлением в ОАО «Думиничский мясокомбинат» является производство колбасных изделий

Основные экономические показатели деятельности организации показали, что уровень производства снижается, также незначительно снижается производительность и оплата труда, эффективность производственных затрат и основных средств основной деятельности.

4. Синтетический учет затрат промышленных производств в ОАО «Думиничский мясокомбинат» ведется на счете 20 «Основное производство». По дебету субсчета отражают затраты промышленного производства, по кредиту – ведется учет выпуска продукции.

5. Себестоимость колбасных изделии, полученного после переработки сельскохозяйственной продукции, должна быть исчислена путем вычитания из учтенных затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выход основной продукции. Но стоимость побочной продукции в ОАО «Думиничский мясокомбинат» с себестоимость колбасных изделий не включается, так как побочная продукция полностью утилизируется.

6. Порог рентабельности (точка безубыточности) в отчетном году составило 7942,52.руб. Размеры резервов роста прибыли положительно влияют на величину маржинального дохода и способствует большей компенсации постоянных затрат предприятия.

7. Учитывая вышесказанное, для совершенствования учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат» мы предлагаем:

1) в целях увеличения валовой прибыли организации нужно найти и проанализировать резервы для снижения себестоимости продукции промышленного производства, один из способов заложен в рациональном управлении затратами. В процессе анализе общей суммы затрат была изучена структура издержек по экономическому содержанию. Была выявлено, что фактические затраты предприятия выше плановых на 5621руб.

2) использовать такой метод, как “директ-костинг”. Внедрение данного метода позволит рассчитать порог рентабельности, прогнозировать изменения себестоимости в зависимости от изменения различных факторов производственного характера, а так же дает полную информацию, необходимую для более эффективного управления производством;

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая (принятые Государственной Думой 21.10.94г.) (в ред. ФЗ от 18.12.06г. №232-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ (части 1и 2), утвержденных ФЗ №146-ФЗ от 31.07.98г. (в ред. ФЗ от 27.07.06г. №137-ФЗ).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (ред. ФЗ от 03.11.06г. №183-ФЗ)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г.(в ред. приказа Минфина от 18.09.06г. №116н).

5 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 6.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.06г. №156).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 6.05.99г. №33н (в ред. от 27.11.06г. №156н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)от 9.06.2001г. №44н (в ред. от 26.03.07г. № 26н).

8. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 31.01.03г. №28).

9. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 06.06.03г. №792).

10. План счетов бухгалтерского учета и финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от18.09.06г. №115н).

11. Амелина Т.И. Расходы предприятия, подлежащие включению в состав затрат.// Бухгалтерский учет., 2008.№4

12. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 476 с.

13. Бакаев А.С., Безруких Л.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет.: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 719с.

14. Брылев А.А., Чаусов Н.Ю., Лобода Н.Т., Полпудникова О.В. Основы научно исследовательской работы студентов: Учебное пособие/ Под ред. А. А. Брылева. – Калуга: Издательство «Гриф», 2000 – 172с.

15. Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции.// Бухгалтерский учет., 2006.№8.

16. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИКФ Омега - Л; Высш. шк., 2002. - 528 с.

17. Вахрушина М.А. Что такое управленческий учет.// Современный бухучет. - 2008. - № 9 - с. 22.

18. Головозина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 184 с.

19. Гусева Е.Э. Развитие управленческого учета в современных условиях хозяйствования.// Современный бухучет. - 2008. - № 2 - с. 25

20. Ермакова Н.А. Учет фактических затрат и калькулирования при процессной структуре организации производства и управления.// Современный бухучет. - 2006. - № 1 - с. 26

21. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: Юристъ, 2003. - 618 с.

22. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - М.: Издательско-книготорговый центр "Маркетинг", 2001. - 268 с.

23. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 144 с.

24. Луговой В.П. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг): Методика и практикум. - М.: Финансы и статистика, 2000.

Никулина Л.Н., Харионовская Т.Л.Модель внутренней отчетности предприятий промышленности.// Управленческий учет. – 2008. № 5. с.112

25. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 408 с.

26. Пипко В. А., Волошина С.В. Проблемы формирования затрат и исчисление себестоимости сельскохозяйственной продукции.//Управленческий учет. – 2008. №6 – с.18

27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК.: 4-е изд., перераб. и доп.- Минск: ООО «Новое издание», 2001.- 688с.

28. Соколов И.В. Учет затрат - от теории к практике.// Бухгалтерский учет. - 2008. - № 6 - с. 44.

29. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете.// Бухгалтерский учет., 2008. №6.

30. Усатова Л.В. Организация современного управленческого учета на промышленных предприятиях с применением зарубежных методик учета затрат.// Управленческий учет. – 2008. №7.с.44

31. Фудина А.В., Плетцов С.Н., Кузнецов В.П. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.-М.: Агропромиздат,1991-256с.

32. Хамхоева Ф.Я. Бухгалтерский управленческий учет как информационная основа системы управления производством.// Современный Бухучет. - 2008. - № 12 - с. 3

33. Чупахина Н.И. Современное состояние управленческого учета в АПК. //Управленческий учет. – 2008. №9 с. 37

34. Шигаев А.И. Целевое калькулирование себестоимости продукции.// Современный бухучет. - 2008. - № 3 - с. 14